+7 (495) 954-26-75

+7 (495) 954-15-79

+7 (495) 959-04-16

Глава 2. Участники налоговых отношений.

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются:

• Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или налоговыми агентами;
• Налоговые органы;
• Таможенные органы;
• Органы государственных внебюджетных фондов;
• Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы;
• Сборщики налогов.

Организации и физические лица в соответствии с НК РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

В главе 23 НК РФ налоговая юрисдикция определяется на основе резидентства.

Резидентами Российской Федерации признаются физические лица – налоговые резиденты РФ, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Этот период не прерывается во время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. В любом случае налоговыми резидентами РФ являются военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники госорганов, командированные на работу за пределы РФ.

Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены в разделе втором части первой НК РФ (гл. 3).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и территориально обособленные подразделения исполняют полномочия налогоплательщиков.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд налогов. Действующим законодательством установлено, что налоговыми агентами являются организации и физические лица – предприниматели в отношении:

• Налога на доходы физических лиц;
• Налогообложения дивидендов и доходов от долевого участия;
• Налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете, и услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;
• Налогообложения доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ.

Права налогоплательщиков и налоговых агентов идентичны.

Они имеют право:

• Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке ее заполнения;
• Получать от Министерства финансов РФ и от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;
• Использовать налоговые льготы при наличии соответствующих оснований;
• Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;
• На своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных авансовых платежей, налогов, пени, штрафов. С 2008 года зачеты переплаты производятся независимо от бюджета по видам налога;
• Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
• Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• Получать копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов и налоговые уведомления;
• Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц;
• Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
• Требовать соблюдение налоговой тайны;
• Требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями ( бездействием) их должностных лиц.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в отношении актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика и плательщика сборов (п.7 ст.3 НК РФ) При этом налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

К основным обязанностям налогоплательщиков относятся обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган отчетность, налоговые декларации и информацию, встать на учет в налоговом органе. Отчетность в электронном виде обязаны предоставлять налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек. Остальные налогоплательщики и налоговые агенты самостоятельно выбирают способ предоставления отчетности в налоговый орган. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не предоставляют отчетность по налогам, от которых они освобождены. Каждому налогоплательщику присваивается по всем видам налогов и сборов индивидуальный идентификационный номер (ИНН). Это номер указывается налогоплательщиком во всех документах (декларации, отчете, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В ИНН восемь цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру, последняя цифра ИНН является контрольной. Поэтому по ИНН можно установить (идентифицировать) любого налогоплательщика.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

• Об открытии или закрытии счетов в кредитных организациях – в течение 7 дней со дня открытия или закрытия;
• Обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• Об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия соответствующего решения.

Налоговые органы

Контрольную работу по обеспечению полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии с НК РФ (ст.30) налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. В указанную систему входят:

• федеральный орган исполнительной власти (Федеральная налоговая служба РФ), уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы.

В действующую Федеральную налоговую службу входят:

• Центральный аппарат;

• Инспекции по субъектам РФ;

• Инспекции по районам и городам.

В системе ФНС РФ в соответствии с Постановлением Правительства от 6 января 1998 г. № 9 образуются специализированные государственные налоговые инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками в регионах. К таким налогоплательщикам относят предприятия, реализующие продукцию ежегодно на сумму 300 млн. рублей. Кроме того, специальная налоговая инспекция может быть образована для ведения налогового контроля в отраслевом разрезе.

Налоговые органы вправе:

• Требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и пояснения к ним;
• Проводить налоговые проверки;
• Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены, или заменены;
• Вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
• Осматривать и обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
• В некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;
• Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
• Взыскивать недоимки, пени, штрафы по налогам и сборам;
• Требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;
• Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• Вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;
• Заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
• По согласованию с соответствующими финансовыми органами принимать решения об изменении сроков уплаты налогов;
• Предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации, о ликвидации организации любой организационно – правовой формы, о досрочном расторжении договора о налоговом или инвестиционном налоговом кредите и др.

Налоговые органы проводят 3 вида проверок: камеральные, выездные дополнительные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Камеральной проверкой могут быть охвачены любые периоды деятельности налогоплательщика. Если камеральной проверкой выявлены нарушения, по ее итогам составляется акт.

Выездная налоговая проверка по одному или нескольким налогам проводится на основании решения руководителя (его первого заместителя) налогового органа. Если у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение работникам налогового органа, то он может перенести проведение проверки на территорию налогового органа. Срок проведения налоговой проверки составляет 2 месяца. Этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

В ходе выездной проверки должностные лица могут проводить:

• Инвентаризацию имущества налогоплательщика;
• Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
• Экспертизу;
• Допрос свидетеля.

Для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо в качестве свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают специалиста, не заинтересованного в исходе дела.

В зависимости от задач налоговой проверки различают:

• Комплексные проверки, при которых проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием;
• Тематические проверки, которые проводятся по нескольким направлениям;
• Проверки конкретного налога;
• Проверки одного показателя по расчету какого-либо налога (например, обоснованность применения льгот и вычетов);
• Проверки отражения в учете исчисления налогов при однотипных хозяйственных операциях.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее 12 месяцев после составления справки уполномоченными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписанный руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем.

В акте налоговой проверки следует обязательно указать:

1. документально подтвержденные факты налоговых правонарушений;

2. содержание проверки со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы ( с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистрам бухучета) или регистры налогового учета;

3. выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Формы и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС. Акт налоговой поверки вручается руководителю организации – налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю под расписку. Если проверяемое лицо уклоняется от получения акта, то он может быть отправлен по почте заказным письмом.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, и выводами налогоплательщик в течение 15 рабочих дней после получения акта представляет в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражение по акту.

Руководитель налогового органа в течение не более 10 дней рассматривает акт проверки и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение. На основании вынесенного решения налогоплательщик при совершении налогового правонарушения привлекается к ответственности. Последнему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить сумму штрафной санкции. В случае отказа налогоплательщика налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица налоговой санкции, установленной НК РФ.

Кроме того, при проверке материалов, связанных с обжалованием налогоплательщиком действия налогового органа, вышестоящий орган вправе провести дополнительную проверку в отношении возникших разногласий. Дополнительная проверка назначается в рамках рассмотрения жалобы налогоплательщика в отличие от налоговой проверки, которая проводится в рамках налогового контроля. В решении о назначении дополнительной проверки в целях разрешения налогового спора указывается:

• Круг вопросов, подлежащих обязательному рассмотрению при проведении указанной проверки;
• Налоговый орган, осуществляющий проведение дополнительной проверки.

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль над соблюдение налогового законодательства, проводить разъяснительную работу по его применению, вести учет налогоплательщиков, соблюдать налоговую тайну, осуществлять возврат или зачет излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов, а также предоставлять форму налоговой отчетности и разъяснения о порядке ее заполнения.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

Таможенные органы

Таможенные органы имеют полномочия налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Министерство финансов РФ

Основными задачами Минфина РФ являются:

• Совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;
• Разработка и реализация единой финансовой бюджетной, налоговой и валютной политики РФ;
• Концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально – экономического развития РФ;
• Разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;
• Обеспечение в пределах своих компетенций государственного контроля;
• Осуществление методологического руководства.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ выполняет следующие основные функции в области налогов:

• Разрабатывает совместно с другими федеральными органами исполнительной власти предложения о налоговой политике развития налогового законодательства и совершенствования налоговой системы;
• Координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов в федеральный бюджет;
• В течение двух месяцев дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы расчетов налогов и формы налоговых деклараций;
• Разрабатывает предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
• Проводит переговоры, связанные с заключением соглашений между РФ и иностранными государствами об устранении двойственного обложения доходов и имущества;
• Намечает необходимые меры по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране;
• Определяет проекты нормативов отчислений от федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов Федерации;
• Направляет представление в налоговые органы, по согласованию с Госкомитетом по управлению государственным имуществом, о возбуждении дела о признании предприятия несостоятельным (банкротом) в случае неуплаты им налогов.

Министерство финансов РФ имеет право:

• Запрашивать в установленном порядке у федеральных органов власти и органов власти субъектов РФ материалы, необходимые для разработки проекта федерального бюджета на предстоящий год, расчета прогноза консолидированного бюджета Российской Федерации, составление отчета исполнения федерального и консолидированного бюджетов;
• Издавать приказы, инструкции и другие правовые акты по налогам;

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

• Совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц;
• Принимают меры по укреплению налоговой дисциплины;
• Составляют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых инспекций;
• Решают вопрос совместно с налоговыми органами о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки ими уплаты налогов;
• Получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию для регулирования бюджетного процесса.

Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица осуществляют в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой.

При установлении региональных и местных налогов и сборов законодательными (представительными) органами субъектов РФ и, соответственно, представительными органами местного самоуправления определяются формы отчетности и следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога. Некоторые налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления дают письменные разъяснения по вопросам, связанным с применением регионального законодательства о налогах правовых актов о местных налогах.