+7 (495) 954-26-75

+7 (495) 954-15-79

+7 (495) 959-04-16

Глава 1. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

1.1. Понятие аудиторской деятельности

В соответствии Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (статья 1) аудиторская деятельность , аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской ) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В указанном Законе определена сфера аудита – проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

В российской теории и практике аудита признанна следующая система классификации:

• Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего объекта во всех существенных отношениях.
• Внутренний аудит – деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проводит внутренний аудит ревизионная комиссия или аудиторская организация на основе договора на осуществление внутреннего аудита.

Внешний аудит подразделяют на обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям. Последние два аудита для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются сопутствующими аудиту услугами.

• Обязательный аудит – это аудит , проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законах.
• Инициативный аудит – это аудит, который проводят по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита полностью соответствует цели аудита, установленной Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Различие между обязательным и инициативным аудитом заключается в том, что одни организации (предприятия) обязаны проводит аудит, определенный Федеральным законом РФ , а другие организации имеют право это делать, но не обязаны.

Тот факт, что необходимость аудита в некоторых случаях установлена актами законодательства, а нежеланием руководителей экономических субъектов. Имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов , проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины проведения обязательного аудита:

• На макроэкономическом уровне аудит – неотъемлемый элемент рыночной инфраструктуры;
• Бухгалтерскую отчетность используют для принятия решений ее заинтересованные пользователи, в том числе руководство, участники и собственники имущества предприятия (организации), реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом;
• Бухгалтерская отчетность может быть искажена, в частности, применением оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;
• Достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечена автоматически, так как ее составители могут быть пристрастны и заинтересованы в ее искажении;
• Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Аудит по специальным заданиям проводят по отдельным разделам, счетам видам обязательств и активов.

По периодичности аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

• Первоначальный аудит – это аудит, который впервые проводит аудиторская организация или индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации).
• Периодический (повторяющийся) аудит – это аудит, который проводят аудиторская организация или индивидуальный аудитор на конкретном предприятии (организации) в течение нескольких лет подряд, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более глубокую оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Отличие обязательного аудита от инициативного состоит в том, кому разрешено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» его проведение – обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации, а инициативный – как аудиторские организации, так и аудиторы – предприниматели, действующие без образования юридического лица.

Аудит по специальным аудиторским заданиям представляет собой «мини-аудит» и включает проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, юридической и экономической экспертизы договоров и др. При этом предусмотрена выдача специального заключения.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. В штате аудиторской организации должны состоять не менее пяти аудиторов.

• Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности, которым в настоящее время является Министерство финансов РФ, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещено заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Исходя из проведенной ранее классификации, целесообразно рассмотреть цель и задачи аудиторской деятельности. Предпочтения в этом отношении принадлежат именно внешнему аудиту, цель и задачи которого сформулированы в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

1.2. Цель и задачи аудита

В пункте 3 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» отмечено, что цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской ) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с этой целью и на основании пункта 7 статьи 9 Закона: «Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».

• Задачи аудита – установление:

1)фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива и обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (реальность существования активов и обязательств);

2)принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности (наличие прав и обязательств);

3)отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода (возникновения);

4)отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета (полнота);

5)отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства (стоимостная оценка);

6)точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени (точное измерение и правильная периодизация);

7)объяснения, классификация и описание актива или обязательств в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности (представление и раскрытие)

В ходе аудиторской проверки устанавливают правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности, на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и достоверности данных пояснительной записки.

При этом определяют:

• полноту отражения активов и пассивов в бухгалтерском балансе;
• правильность исчисления балансовой налогооблагаемой прибыли и отражения ее в отчете о прибылях и убытках;
• соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и соответствие самой учетной политики нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в РФ;
• тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений.

Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе своей деятельности оказывают сопутствующие услуги, каждая из которых имеет свою цель и задачи.

1.3. Виды сопутствующих аудиту услуг

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (статья 1) аудиторские организации и аудиторы-предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные аудиторы) могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской0 отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово- хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов;

9) проведение научно- исследовательской и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) проведение маркетинговых исследований;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских компаниях. И это не случайно. Именно в аудиторских организациях работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права , налогообложения и финансов.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с проведением обязательного аудита на совместимые и не совместимые.

К услугам, не совместимым проведением у экономического субъекта аудиторской проверки с выдачей аудиторского заключения, относятся услуги по:

• ведению бухгалтерского учета;
• восстановлению бухгалтерского учета;
• составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские проверки в отношении предприятий и организаций запрещено проводить аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, оказывающим в течении трех лет, непосредственно предшествовавших проведению этой проверки, вышеперечисленные услуги.

1.4. Принципы аудита

Помимо определения цели и задач аудита очень важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности и помочь ему в организации учета и отчетности.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, установленными Кодексом этики аудиторов России и профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является (профессиональными стандартами). К таким принципам относятся:

• Независимость;
• Честность;
• Объективность;
• Профессиональная компетентность и должная тщательность;
• Конфиденциальность;
• Профессиональное поведение;
• Регламентирующие документы.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

В соответствии с требованиями данного Кодекса все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемой организаций и третьих лиц.

Независимость – такай образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства. Независимость поведения – избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона , получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.

Термин «независимость» в каждом случае его применения имеет различное толкование, поскольку можно предположить, что лицо, высказывающее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и иных отношений. Но это невозможно, поскольку каждый член общества поддерживает отношения с другими лицами. Поэтому оценивать значимость экономических, финансовых и иных отношений следует с позиций того, что разумная и информированная сторона, располагающая всей надлежащей информацией, обоснованно сочтет неприемлемым.

В соответствии со статьей 12 Закона «Об аудиторской деятельности» независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов обеспечена тем, что аудит не могут осуществлять:

1) аудиторы, являющиеся учредителями (участниками) аудируемых лиц. Их руководители, бухгалтеры и иные лица, несущие ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторы, состоящие с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве( родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторские организации в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников).

Кроме того, порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяют договоры оказания аудиторских услуг, они не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могли быть сделаны в результате аудита.

Потенциальную угрозу независимости представляет личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство и шантаж.

Угроза личной заинтересованности возникает, когда аудитор или аудиторская организация имеет возможность получить какие-либо выгоды от финансовой заинтересованности в аудируемой организации или в иных случаях конфликта личных интересов с интересами аудируемой организации.

Примеры ситуаций, когда может возникнуть такая угроза:

• прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная финансовая заинтересованность в аудируемой организации;
• предоставление кредитов или гарантий аудируемой организации или любому из членов директоров (наблюдательного совета) или должностных лиц или получение от них кредитов и гарантий;
• существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации;
• тесные деловые отношения с аудируемой организацией;
• возможность получения работы на предприятии (организации) аудируемой организации;
• зависимость размера гонорара от результата проверки.

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.Честность – не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудиторм непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных интересов и формированию суждений, выводов и заключений. Объективность обеспечивают высокая профессиональная подготовка аудитора, большой практический опыт, знание нормативных документов и новейшей методической литературы.

Этические требования объективности возникают в разных ситуациях, и при их разрешении надо учитывать следующее:

• аудиторы могут оказаться в ситуациях, когда на них может быть оказано давление, способное отрицательно повлиять на их объективность;
• невозможно описать все ситуации, в которых может возникнуть такое давление, и дать предписание на все такие случаи. При установлении правил в ущерб объективности аудитора следует руководствоваться здравым смыслом;
• следует избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
• аудиторы обязаны требовать соблюдение принципа объективности от персонала, участвующего в представлении профессиональных услуг;
• аудиторы не должны принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они существенно и недопустимо влияют на их профессиональное суждение или лиц, с которыми они имеют дело. Понятие чрезмерного подарка или знака гостеприимства имеет разное толкование, и тем не менее аудиторам следует избегать ситуаций, способных скомпрометировать их профессиональную репутацию.

Профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и контролировать качество их работы. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий.

Для поддержания профессиональной компетентности необходимо постоянно следить за событиями, происходящими на должном уровне сфере деятельности, включая национальную и международную информацию по вопросам финансовой отчетности, аудита и иных соответствующих законодательных и нормативных требований.

В процессе предоставления услуг аудитору следует руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, типовой программой проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также установленным требованиям к качеству работы. Ежегодно повышать свою квалификацию в соответствии с программами, принятыми Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ.

Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составленных ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности необходимо соблюдать неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения отношений с клиентом или прекращения отношений с клиентом и без ограничения времени. Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач. За разглашение конфиденциальной информации своих клиентов аудитор несет ответственность по закону. Аудитор всегда должен соблюдать требования конфиденциальности, за исключением случаев, когда для раскрытия информации представлены специальные полномочия или при наличии юридической или профессиональной обязанности такого раскрытия.

К основным профессиональным требованиям конфиденциальности относят неразглашение следующей информации:

• сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющих идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
• сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
• служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
• сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и т.д.);
• сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
• сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (статья 8) сформулировано понятие аудиторской тайны – аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказали сопутствующие аудиту услуги.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее-уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляют исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

Профессиональное поведение – принцип аудита, заключающийся соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Помимо перечисленных принципов, аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут быть обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов и заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, времени проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке его результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Регламентирующие документы – аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют честности, объективности и независимости.

1.5. Субъекты обязательного аудита.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Об бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность коммерческих организаций организаций состоит из:

• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках;
• Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• Пояснительной записки;.

Законом «Об аудиторской деятельности» (статья 7) определено проведение обязательного аудита в следующих случаях:

• Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй страховой организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или общество взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источники образования средств которого -добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• Объем выручки организации ( за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Рф минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;
• Организация является государственным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Рф финансовые показатели могут быть понижены;
• Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с этим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникшие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону. Поэтому статьи прочих федеральных законов, указывающих на обязательность аудита или действия аудиторов в указанных случаях, не применяют, если они противоречат закону об аудиторской деятельности.

Федеральные законы , статьи которых указывают на проведение обязательного аудита и не противоречат Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» , представлены далее:

• Закон о банковской деятельности – Статья 42. Аудиторская проверка кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов;
• Закон об организации страхового дела в РФ– Статья 29. Публикация страховщиками годовых балансов;
• Закон о негосударственных пенсионных фондах – Статья 22. Аудиторская проверка;
• Закон об акционерных обществах – Статья 87. Заключение ревизионной комиссии (ревизора) общества или аудитора общества; Статья 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества (пункт 3);
• Закон о финансово- промышленных группах – Статья 16. Годовой отчет финансово-промышленной группы;
• Закон о государственных и муниципальных унитарных предприятиях – Статья 26. Контроль за деятельностью унитарного предприятия;
• Закон об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой части пенсий в РФ – Статья 9. Аудит субъектов отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накопителей;
• Закон о лотереях – Статья 23. Аудиторская проверка организатора лотереи и оператора лотереи;
• Закон об инвестиционных фондах – Статья 50. Ежегодные аудиторские проверки.

Обязательный аудит имеет также следующие особенности его проведения:

1. Обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации и , соответственно, не могут проводить аудиторы – предприниматели без образования юридического лица.

2. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключать договоры на оказание аудиторских услуг должны по итогам размещения. Обязательный аудит проводят аудиторские организации. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключать договоры оказания аудиторских усдуг необходимо по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке , предусмотренным Федеральным законом от 21.06.2005 г. № 94 – ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнении работ, оказании услуг для государственных и муниципальных нужд».

3. Аудиторскую проверку аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляют в соответствии с законодательством РФ, то есть путем получения аудиторской организацией и (или) работающими в ней аудиторами допуска к работе со сведениями, составляющими государственную тайну.

4. При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

1.6. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки.

В соответствии со статьей 21 «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите» Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско – правовую ответственность в соответствии с законодательством Рф и настоящим Федеральным законом.

Первоначальной редакцией Закона «Об аудиторской деятельности» было предусмотрено за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, взыскание штрафа в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного данным Законом.

Предусматривалось, что взыскание этого штрафа будет производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушение, состоящее в уклонении от проведения обязательного аудита.

Однако Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 196 – ФЗ « О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» описанный выше порядок был отменен.

Статьей 15 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности и порядка и сроков хранения учетных документов. Такое нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством.